תיקון 190 לפקודת מס הכנסה מאפשר להפקיד לקופות הגמל כסף פנוי מחשבון העו"ש, פק"מים, תיקי השקעות ועוד, וליהנות מיתרונות של קופת גמל. ניתן למשוך את הכסף אחרי גיל 60 כקצבה חודשית פטורה ממס, או כמשיכה חד פעמית בתשלום מס של 15% נומינלי ממרכיב הרווח היחסי, לעומת 25% מס ריאלי בשוק.
התיקון מאפשר השקעה אטרקטיבית לבעלי כסף נזיל המתקרבים לגיל 60, כמו גם לשכירים בעלי הכנסה גבוהה (פעמיים השכר הממוצע במשק ויותר), המחפשים פתרון משלים לחיסכון הפנסיוני שלהם. ניתן לבצע משיכת כספים מקופת גמל לפי תיקון 190 רק אם העמית עבר את גיל 60, ורק אם הוא מקבל קצבה חודשית העולה על 5,183 ש"ח בחודש (נכון לשנת 2025).
למי מתאים תיקון 190?
תיקון 190 לפקודת מס הכנסה מאפשר להפקיד אל קופות הגמל כסף פנוי (כגון: מחשבון העו״ש,
מהפק״מים ומתיקי ההשקעות), ליהנות בתקופת החיסכון מכל היתרונות של קופת גמל רגילה
ולמשוך את הכסף אחרי גיל 60, באחת משתי דרכים:
1. כקצבה חודשית, הפטורה ממס לכל החיים.
2. כמשיכה חד פעמית – בתשלום מס של 15% נומינלי ממרכיב הרווח היחסי, לעומת שיעור
מס של 25% ריאלי הנהוג על השקעות בני״ע.
בנוסף לכך, מאפשר הורשה פטורה ממס, או פטור חלקית ממס – תלוי בגיל בו נפטר החוסך.
נרחיב על כך בהמשך.
לכן, תיקון 190 פותח אפשרות השקעה אטרקטיבית ביותר לבעלי כסף פנוי שמתקרבים לגיל 60.
אבל – לא רק להם: התיקון הוא חדשות מצוינות גם לשכירים בעלי הכנסה גבוהה (פעמיים השכר
הממוצע במשק ויותר), שחיפשו פתרון משלים לחיסכון הפנסיוני ארוך טווח מעבר לתקרת
ההפקדה של הטבות המס.
שאלות תשובות :
ההפקדה תיכנס, באמצעות העברה בנקאית או צ׳ק, לקופת גמל אחת – אך היא תחולק לשני רבדים:
1. סכום של 38,412 ש״ח יוגדר כ"קצבה מזכה" (נכון לשנת 2025) ויהיה ניתן למשיכה כקצבה חודשית.
2. יתרת הסכום, 461,588 ש״ח, תוגדר כ"קצבה מוכרת" (נכון לשנת 2025) – ועליה יחולו התנאים של תיקון 190 לפקודת מס הכנסה להיוון קצבה מוכרת. כלומר, משיכה בסכום חד-פעמי ב-15% מס מהרווח הנומינלי, ללא כל צורך באישור פקיד שומה; או, קבלת קצבה חודשית פטורה ממס. וכמובן: כל עוד לא תימשך ההפקדה היא תנוהל בקופת גמל רגילה לחלוטין, השואפת לתשואת ולרווח מקסימליים (בהתאם לרמת הסיכון במסלול ההשקעה הנבחר), על כל ההטבות הנלוו לכך (ראו פירוט יתרונות בהמשך).
לא מוגדר סכום הפקדה מינימלי אך מתוך סכום ההפקדה יוגדר סכום ראשוני ככספי קצבה מזכה.
לדוגמה הפקדה בסך 500,000 ש״ח למפקידים במסגרת תיקון 190 לקצבה מוכרת. מתוך סכום זה, 38,412 ש״ח יופקדו תחילה לחשבון קופת גמל אשר הכספים בה יוגדרו ככספי קצבה מזכה.
את ההפקדה הנ״ל ניתן יהיה למשוך בכפוף להוראות המשיכה של כספי קצבה מזכה/ היוון קצבה מזכה, ובכפוף לאישור פקיד השומה. יתרת הסכום, 461,588 ש״ח, תופקד לחשבון נוסף בקופת הגמל שהכספים בו יוגדרו ככספי קצבה מוכרת. על כספים אלו בלבד יתקיימו התנאים של תיקון 190 הקשורים להיוון קצבה מוכרת.
1. העמית עבר את גיל 60.
2. העמית מקבל קצבה חודשית העולה על סכום הקצבה המזערית על פי דין. כלומר, כ-5,183 ש״ח בחודש (נכון לשנת 2025).
3. המשיכה בכפוף לתשלום מס רווח הון ואפשרית ביחס לכספים שמעבר לתקרה המוטבת. משיכת כספים עד גובה התקרה המוטבת
(38,412 ש״ח למפקידים בשנת 2025) היא בכפוף לאישור פקיד שומה או כקצבה.
הכספים שהוגדרו כ"קצבה מזכה" (38,412 ש״ח נכון לשנת 2025) נזילים למשיכה בהתאם לאישור פקיד שומה, או כקצבה פטורה ממס, כל עוד המוטב/היורש מעל גיל 60. הכספים שהוגדרו כ"קצבה מוכרת" הסכום שמעבר לכספי הקצבה המזכה.
אם העמית נפטר לפני גיל 75, המוטבים זכאים לקבל את הכספים כסכום חד פעמי בפטור מלא ממס, וזאת עד ליום ה-90 מהפטירה. לאחר מכן יחוייב רכיב הרווח ב-25% מס. זוהי הטבת מס משמעותית, שמשכה חוסכים רבים להשתמש בתיקון 190 כמסלול הורשה פטור ממס, או לפחות פטור חלקית ממס כפי שנראה בתרחיש הבא:
אם העמית נפטר לאחר גיל 75, המוטבים יוכלו למשוך את הכספים כסכום חד פעמי ולשלם מס בגובה של 15% על הרווח הנומינלי – בהתאם לזכויות שעמדו לרשותו של העמית טרם פטירתו.
לחילופין, המוטבים זכאים לקבל את הכספים בדרך של קצבה חודשית פטורה ממס בתנאי שהמוטבים מעל גיל 60. גם כאן, ככל שהמשיכה תתבצע במועד המאוחר מ-90 יום מהפטירה, יחול מס על הרווחים הריאליים מאותו מועד ואילך, בשיעור של 25%.
ניתן להפקיד בקופת גמל לפי תיקון 190 סכום בלתי מוגבל בקופה רגילה ועד כ- 6.15 מיליון ש״ח בקופה בניהול אישי (IRA). יחד עם זאת, על פי הנחיית רשות המסים, בסכומי הפקדה גבוהים (מעל 7 מיליון ש״ח, על פי גיל העמית במועד ההפקדה), משיכת הכספים בדרך של היוון קצבה מוכרת, תיעשה תוך פנייה לפקיד שומה ולא ישירות מול הקופה.